Налогообложение недвижимого имущества

Адвокат Михаил Томов | Варна

Налог на недвижимое имущество — прямой имущественный налог на активы, которые служат экономическим ресурсом и потенциальным источником дохода. Облагается стоимость активов, определяемая с учётом количественных и качественных характеристик недвижимости, в частности по правилам её налоговой оценки. Освобождение сельскохозяйственных земель от налога по ч. 3 ст. 10 Закона о местных налогах и сборах отражает их особый статус как основного национального богатства и связанную с этим цель — сохранить их для сельского хозяйства. Изменение назначения таких земель подчинено специальной процедуре, а освобождение от налога призвано стимулировать сельскохозяйственное производство. Когда сельскохозяйственные участки включают в границы застройки населённого пункта, меняются их качественные характеристики: расположение в определённой градостроительной зоне, нормативы плотности застройки и инфраструктурный коэффициент зависят от градостроительного режима населённого пункта. Эти изменения повышают стоимость активов. Урбанизация также выводит участки из состава территорий сельскохозяйственного назначения. По мнению автора, это должно влиять на их налоговый статус независимо от того, была ли проведена формальная процедура изменения назначения.

По п. 1 ст. 8 Закона об устройстве территории конкретное назначение земельного участка устанавливается детальным градостроительным планом. На урбанизированных территориях и на отдельных участках за их пределами могут предусматриваться жильё, объекты общественного обслуживания, производства, склады, курорты, дачи, спортивные и развлекательные объекты; зелёные зоны и озеленённые коридоры, связывающие их с природоохранными территориями; декоративные водные системы (каскады, судоходные каналы и другие); пути движения и объекты транспорта, включая велодорожки и пути передвижения людей с инвалидностью; инженерная инфраструктура, специальные и иные объекты. По ч. 1 ст. 7 к урбанизированным территориям относятся населённые пункты и поселковые образования.

Генеральный градостроительный план Варны, принятый в 2012 году в соответствии со ст. 107 и п. 6 § 5 дополнительных положений Закона об устройстве территории, определяет расположение и границы территории населённого пункта, сельскохозяйственных территорий и территорий специального, иного или смешанного назначения.

При включении недвижимости в границы застройки Варны применяется первое положение ч. 1 ст. 10 Закона о местных налогах и сборах.

Часть 1 ст. 10 устанавливает критерии обложения недвижимости налогом. Налогом облагаются расположенные в Болгарии здания и земельные участки в границах застройки населённых пунктов и поселковых образований, а также участки за их пределами, которым детальным градостроительным планом присвоено назначение по п. 1 ст. 8 Закона об устройстве территории, после изменения назначения земли, если этого требует специальный закон.

Грамматическая конструкция, в которой юридически значимые обстоятельства перечислены через запятую, указывает на два основания для осуществления публичного права взимать налог: 1. Участок находится в границах застройки населённого пункта или поселкового образования. 2. Участок находится за этими границами, детальный градостроительный план предусматривает для него назначение по п. 1 ст. 8 Закона об устройстве территории и назначение земли изменено.

Эта статья не является правовым заключением или консультацией по конкретной ситуации или в отношении конкретного лица. За юридической помощью по аналогичному делу следует обратиться к адвокату.